4.5 案例分析 - 成本分攤及內部資源的結算

　　4.5.1 公司介紹

　　V公司是一家數(shù)據(jù)中心服務公司，主營業(yè)務有服務器托管、帶寬服務以及數(shù)據(jù)備份等云計算的服務。  公司在全國各地有若干自建，合作或租用的機房。 同時，除了主營業(yè)務部門為公司創(chuàng)造收入和利潤之外，還有新產(chǎn)品研發(fā)和并購等部門為公司的未來發(fā)展研發(fā)和引進新產(chǎn)品新技術。公司2012年的凈收入是15億元人民幣，凈利潤為5，765人民幣。擁有自建與合建機房46個，并且與全國各地運營商合作，租用機房機柜，覆蓋全國三十多個城市，客戶數(shù)2000多名。

　　4.5.2 公司面臨的挑戰(zhàn)及分析

　　成本控制是公司管理會計部與財務總監(jiān)工作的一個重點。 在全年業(yè)務計劃和預算的基礎上，管理會計部門每月都會給業(yè)務部門的負責人提供財務數(shù)據(jù)和報表，并且提供兩種差異分析：（1）實際情況（Actual）vs. 全年計劃（Budget）；（2）實際情況（Actual） vs. 上月預測（Forecast）之間的差異。

　　這樣的差異如果超出事先的約定（如<5% 的偏差），那么業(yè)務部門有責任提供解釋并且提出修正計劃。

　　目前公司有多個業(yè)務產(chǎn)品，如主營業(yè)務中的服務器托管，帶寬服務，IT服務，以及其他新產(chǎn)品。 同時這些業(yè)務又涉及到遍布全國的機房及大區(qū)運營管理之中。 財務部要按照各個大區(qū)、各個機房和各個服務產(chǎn)品來進行成本測算。

　　常有的成本計算方法有三種：直接追溯、動因追溯和分攤。 三種方法中，直接追溯法最準確，它依賴于可實際觀察的因果關系。 動因追溯法的準確度取決于動因對因果關系的表述質量。分攤法是通過方便性的假設，把成本比較合理地計算在各個產(chǎn)品或業(yè)務線之中。 它的準確度雖然比其他兩種方法低，但是由于簡單易操作，在企業(yè)內部得到大量使用。

　　具體到V公司，由于內部財務業(yè)績的考量是多個維度的，如按產(chǎn)品線、按全國主要管理大區(qū)，按主營業(yè)務與新業(yè)務等。在實際操作中，上述的三種成本計算法都會運用到日常的財務分析之中。如：

• 用直接追溯法的成本包括托管費用、機房費用；
• 用動因追溯法來記錄新業(yè)務分發(fā)生成本；
• 用分攤法來合理分配共享的資源的成本，如各地機房之間的帶寬費用等。

　　分攤法的關鍵在于合理和公平的假設。為配合公司對各個業(yè)務線及以及全國主要的幾個大區(qū)的業(yè)績的考量，財務部門需要建立考慮各業(yè)務部分之間的內部結算，各個區(qū)域之間帶寬資源的結算的內部定價以及流程問題。內部定價需要公平合理并且簡單易行。通過對公司內部資源的信息管理，財務部門與各業(yè)務部門和區(qū)域管理負責人達成了共享資源成本分攤辦法以及流程。 如帶寬資源的內部結算可以根據(jù)帶寬使用量，按比例結算或者分攤。

　　4.5.3 內部資源結算方案

　　對于云計算公司，自建機房還是租賃機房，這首先是一個戰(zhàn)略性的考慮。機房的建設對保持和提高整個企業(yè)的長期獲利能力及企業(yè)核心競爭力具有決定性的意義。在做項目決策前，財務管理人員必須對目標項目收集財務和經(jīng)濟信息，建立科學的財務模型，以便管理者做出正確的決策。